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為了貫徹落實稅收法定原則,提高立法公眾參與度,廣泛凝聚社會共識,推進科學立法、民主立法、開門立法,我們起草了《中華人民共和國印花稅法(征求意見稿)》,現(xiàn)向社會公開征求意見。公眾可以在2018年11月30日前,通過以下途徑和方式提出意見:
1.通過國家稅務(wù)總局網(wǎng)站(網(wǎng)址是:http://www.chinatax.gov.cn/)首頁的意見征集系統(tǒng)提出意見。
2.通過信函方式將意見寄至:北京市海淀區(qū)羊坊店西路5號國家稅務(wù)總局財產(chǎn)和行為稅司(郵政編碼100038),并在信封上注明“印花稅法征求意見”字樣。
財政部 國家稅務(wù)總局
2018年11月1日
中華人民共和國印花稅法(征求意見稿)
第一條 訂立、領(lǐng)受在中華人民共和國境內(nèi)具有法律效力的應(yīng)稅憑證,或者在中華人民共和國境內(nèi)進行證券交易的單位和個人,為印花稅的納稅人,應(yīng)當依照本法規(guī)定繳納印花稅。
第二條 本法所稱應(yīng)稅憑證,是指本法所附《印花稅稅目稅率表》規(guī)定的書面形式的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照。
第三條 本法所稱證券交易,是指在依法設(shè)立的證券交易所上市交易或者在國務(wù)院批準的其他證券交易場所轉(zhuǎn)讓公司股票和以股票為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證。
第四條 印花稅的稅目、稅率,依照本法所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。
第五條 印花稅的計稅依據(jù),按照下列方法確定:
(一)應(yīng)稅合同的計稅依據(jù),為合同列明的價款或者報酬,不包括增值稅稅款;合同中價款或者報酬與增值稅稅款未分開列明的,按照合計金額確定。
?。ǘ?yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù),為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)列明的價款,不包括增值稅稅款;產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中價款與增值稅稅款未分開列明的,按照合計金額確定。
(三)應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù),為營業(yè)賬簿記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額。
?。ㄋ模?yīng)稅權(quán)利、許可證照的計稅依據(jù),按件確定。
?。ㄎ澹┳C券交易的計稅依據(jù),為成交金額。
第六條 應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明價款或者報酬的,按照下列方法確定計稅依據(jù):
?。ㄒ唬┌凑沼喠⒑贤?、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時市場價格確定;依法應(yīng)當執(zhí)行政府定價的,按照其規(guī)定確定。
?。ǘ┎荒馨凑毡緱l第一項規(guī)定的方法確定的,按照實際結(jié)算的價款或者報酬確定。
第七條 以非集中交易方式轉(zhuǎn)讓證券時無轉(zhuǎn)讓價格的,按照辦理過戶登記手續(xù)前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù);辦理過戶登記手續(xù)前一個交易日無收盤價的,按照證券面值計算確定計稅依據(jù)。
第八條 印花稅應(yīng)納稅額按照下列方法計算:
?。ㄒ唬?yīng)稅合同的應(yīng)納稅額為價款或者報酬乘以適用稅率;
?。ǘ?yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的應(yīng)納稅額為價款乘以適用稅率;
?。ㄈ?yīng)稅營業(yè)賬簿的應(yīng)納稅額為實收資本(股本)、資本公積合計金額乘以適用稅率;
?。ㄋ模?yīng)稅權(quán)利、許可證照的應(yīng)納稅額為適用稅額;
?。ㄎ澹┳C券交易的應(yīng)納稅額為成交金額或者按照本法第七條的規(guī)定計算確定的計稅依據(jù)乘以適用稅率。
第九條 同一應(yīng)稅憑證載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟事項并分別列明價款或者報酬的,按照各自適用稅目稅率計算應(yīng)納稅額;未分別列明價款或者報酬的,按稅率高的計算應(yīng)納稅額。
第十條 同一應(yīng)稅憑證由兩方或者兩方以上當事人訂立的,應(yīng)當按照各自涉及的價款或者報酬分別計算應(yīng)納稅額。
第十一條 下列情形,免征或者減征印花稅:
?。ㄒ唬?yīng)稅憑證的副本或者抄本,免征印花稅;
?。ǘ┺r(nóng)民、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品訂立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同,免征印花稅;
?。ㄈo息或者貼息借款合同、國際金融組織向我國提供優(yōu)惠貸款訂立的借款合同、金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)訂立的借款合同,免征印花稅;
(四)財產(chǎn)所有權(quán)人將財產(chǎn)贈與政府、學校、社會福利機構(gòu)訂立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),免征印花稅;
?。ㄎ澹┸婈?、武警部隊訂立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證,免征印花稅;
?。┺D(zhuǎn)讓、租賃住房訂立的應(yīng)稅憑證,免征個人(不包括個體工商戶)應(yīng)當繳納的印花稅;
?。ㄆ撸﹪鴦?wù)院規(guī)定免征或者減征印花稅的其他情形。
前款第七項免征或者減征印花稅的規(guī)定,由國務(wù)院報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。
第十二條 印花稅由稅務(wù)機關(guān)依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定征收管理。
第十三條 證券登記結(jié)算機構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人。
第十四條 印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人訂立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當日。
證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為證券交易完成的當日。
第十五條 單位納稅人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅;個人納稅人應(yīng)當向應(yīng)稅憑證訂立、領(lǐng)受地或者居住地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅。
納稅人出讓或者轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的,應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅。
證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。
第十六條 印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的,納稅人應(yīng)當于季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報并繳納稅款。實行按次計征的,納稅人應(yīng)當于納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報并繳納稅款。
證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)當于每周終了之日起五日內(nèi)申報解繳稅款及孳息。
第十七條 已繳納印花稅的憑證所載價款或者報酬增加的,納稅人應(yīng)當補繳印花稅;已繳納印花稅的憑證所載價款或者報酬減少的,納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還印花稅稅款。
第十八條 證券交易印花稅的納稅人或者稅率調(diào)整,由國務(wù)院決定,并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。
第十九條 納稅人、證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責任。
第二十條 本法自 年 月 日起施行。1988年8月6日國務(wù)院公布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》同時廢止。
關(guān)于《中華人民共和國印花稅法(征求意見稿)》的說明
為落實稅收法定原則,按照黨中央、國務(wù)院決策部署,財政部、稅務(wù)總局會同有關(guān)部門起草了《中華人民共和國印花稅法(征求意見稿)》(以下簡稱《征求意見稿》)?,F(xiàn)說明如下:
一、制定本法的必要性 1988年8月,國務(wù)院公布《中華人民共和國印花稅暫行條例》(以下簡稱《暫行條例》),規(guī)定自1988年10月1日起,對書立、領(lǐng)受合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等應(yīng)稅憑證的單位和個人征收印花稅。根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì),印花稅分別按比例稅率或者按件定額計征。1992年,國家統(tǒng)一規(guī)定對滬深兩市證券交易征收印花稅,經(jīng)過多次政策調(diào)整,目前證券交易印花稅按1‰的稅率對出讓方征收。1988年至2017年,全國累計征收印花稅21450億元,年均增長19.1%,其中2017年征收印花稅2206億元。
《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出“落實稅收法定原則”,制定印花稅法是重要任務(wù)之一,已列入全國人大常委會和國務(wù)院立法工作計劃。制定印花稅法,有利于完善印花稅法律制度,增強其科學性、穩(wěn)定性和權(quán)威性,有利于構(gòu)建適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟需要的現(xiàn)代財稅制度,有利于深化改革開放和推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。
二、制定本法的總體考慮 從實際情況看,印花稅稅制要素基本合理,運行比較平穩(wěn),可基本保持現(xiàn)行稅制框架和稅負水平總體不變,將《暫行條例》上升為法律。同時,根據(jù)情況發(fā)展變化和稅收征管實際,對部分稅目、稅率和納稅方式等作相應(yīng)調(diào)整。
三、《征求意見稿》的主要內(nèi)容 (一)關(guān)于納稅人?! ∨c《暫行條例》及相關(guān)規(guī)定保持一致,《征求意見稿》規(guī)定:訂立、領(lǐng)受在中華人民共和國境內(nèi)具有法律效力的應(yīng)稅憑證,或者在中華人民共和國境內(nèi)進行證券交易的單位和個人,為印花稅的納稅人(第一條)。
?。ǘ╆P(guān)于征稅對象?! ∨c《暫行條例》及相關(guān)規(guī)定保持一致,《征求意見稿》規(guī)定,印花稅的征稅對象為書面形式的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照,以及上市交易或者掛牌轉(zhuǎn)讓的公司股票和以股票為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證(第二條、第三條),具體稅目、稅率依照本法所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行(第四條)。
《征求意見稿》將以股票為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證納入證券交易印花稅的征收范圍。主要考慮是:國務(wù)院已明確開展創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點,存托憑證以境外股票為基礎(chǔ)在中國境內(nèi)發(fā)行,并在境內(nèi)證券交易所上市交易,將其納入印花稅征收范圍,適用與股票相同的政策,有利于保持稅制統(tǒng)一和稅負公平。
(三)關(guān)于稅率?! 墩髑笠庖姼濉烦龑ι俨糠侄惸康亩惵蔬m當調(diào)整外,基本維持了現(xiàn)行稅率水平。根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì),分別實行比例稅率或者定額稅率。其中:應(yīng)稅合同按不同類型,稅率分別為合同列明價款或者報酬的萬分之三、萬分之零點五和千分之一;應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅率為支付價款的萬分之五;應(yīng)稅權(quán)利、許可證照稅率為每件五元;應(yīng)稅營業(yè)賬簿稅率為實收資本(股本)、資本公積合計金額的萬分之二點五;證券交易稅率為成交金額的千分之一。
與《暫行條例》相比,《征求意見稿》作出調(diào)整的稅率包括:一是為簡并稅率、公平稅負,減少因合同類型界定不清在適用稅率上引發(fā)的爭議,將《暫行條例》中原加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同的適用稅率由萬分之五降為萬分之三。二是考慮到國務(wù)院已決定自2018年5月起對資金賬簿和其他賬簿分別減征和免征印花稅,為了與現(xiàn)行政策保持一致,將營業(yè)賬簿適用稅率由實收資本(股本)、資本公積合計金額的萬分之五降為萬分之二點五。
(四)關(guān)于計稅依據(jù)。 《征求意見稿》分別規(guī)定了應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照以及證券交易計稅依據(jù)的確定方法(第五條),并針對應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中未列明價款或者報酬以及轉(zhuǎn)讓證券無轉(zhuǎn)讓價格等特殊情形,規(guī)定了其計稅依據(jù)的確定方法(第六條、第七條)。
?。ㄎ澹╆P(guān)于稅收減免?! 墩髑笠庖姼濉芬?guī)定了六種免稅情形:一是為避免重復征稅,對應(yīng)稅憑證的副本或者抄本免稅;二是為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展,對農(nóng)民、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品訂立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同免稅;三是為支持特定主體融資,對無息或者貼息借款合同、國際金融組織向我國提供優(yōu)惠貸款訂立的借款合同、金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)訂立的借款合同免稅;四是為支持公共事業(yè)發(fā)展,對財產(chǎn)所有權(quán)人將財產(chǎn)贈與政府、學校、社會福利機構(gòu)訂立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免稅;五是為支持國防建設(shè),對軍隊、武警部隊訂立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證免稅;六是為減輕個人住房負擔,對轉(zhuǎn)讓、租賃住房訂立的應(yīng)稅憑證,免征個人應(yīng)當繳納的印花稅。為更好適應(yīng)實際需要、便于相機調(diào)控,同時體現(xiàn)稅收法定原則的要求,《征求意見稿》規(guī)定,國務(wù)院可以規(guī)定其他免征或者減征印花稅的情形,但應(yīng)當報全國人大常委會備案。(第十一條)
?。╆P(guān)于納稅方式?! 稌盒袟l例》規(guī)定,印花稅實行納稅人購買并在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的繳納辦法,應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的,納稅人可以采取按期申報納稅方式。在實際執(zhí)行中,由于印花稅票保管成本高,貼花納稅不方便,納稅人大多選擇匯總申報納稅,較少采用貼花納稅。同時,隨著現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展,出現(xiàn)了大量電子憑證,難以再采用貼花的納稅方式。為降低征管成本、提升納稅便利度,并適應(yīng)電子憑證發(fā)展需要,《征求意見稿》規(guī)定,印花稅統(tǒng)一實行申報納稅方式,不再采用貼花的納稅方式(第十五條、第十六條)。證券交易印花稅仍按現(xiàn)行規(guī)定,采取由證券登記結(jié)算機構(gòu)代扣代繳方式(第十三條、第十五條)。
?。ㄆ撸╆P(guān)于證券交易印花稅政策調(diào)整問題?! 殪`活主動、便于相機調(diào)控,更好適應(yīng)實際需要,《征求意見稿》規(guī)定,證券交易印花稅的納稅人和稅率調(diào)整由國務(wù)院決定,并報全國人大常委會備案(第十八條)。
此外,《征求意見稿》還對印花稅應(yīng)納稅額的計算方法,納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和申報納稅地點,以及稅款補繳和退還等事項作了規(guī)定。
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