以案釋法：私設(shè)賬簿，逃避稅收

【案情簡介】

2021年3月至5月，市審計(jì)局開展開平市某年度本級一級預(yù)算單位部門預(yù)算執(zhí)行全覆蓋審計(jì)，按照審計(jì)實(shí)施方案要求，抽查一級預(yù)算單位的下屬單位時(shí)發(fā)現(xiàn)，某單位存在私設(shè)賬簿，逃避稅收的問題。

【調(diào)查與處理】

市審計(jì)局派出的審計(jì)組開展審計(jì)過程中，從審查該單位的業(yè)務(wù)資料入手，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)資料與會計(jì)賬簿記載的業(yè)務(wù)內(nèi)容不一致。經(jīng)進(jìn)一步審計(jì)核實(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位私設(shè)內(nèi)外兩套財(cái)務(wù)賬簿，未按規(guī)定在一套賬上進(jìn)行統(tǒng)一會計(jì)核算。2015至2019年內(nèi)賬收入合計(jì)為931.67萬元，外賬收入合計(jì)為152.68萬元，收入差異為778.99萬元。該單位僅以外賬收入作為納稅計(jì)算基礎(chǔ)，未以內(nèi)賬實(shí)際收入作為納稅計(jì)算基礎(chǔ)。市審計(jì)局根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》《中華人民共和國會計(jì)法》《中華人民共和國稅收征收管理法》將該單位私設(shè)賬簿，逃避稅收的問題分別移送給市財(cái)政局、市稅務(wù)局進(jìn)行查處。市財(cái)政局對該單位處以罰款5000元、市稅務(wù)局收繳應(yīng)納稅款和滯納金共20.48萬元，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題落實(shí)整改。

【法律分析】

私設(shè)賬簿的行為違反了《中華人民共和國會計(jì)法》第十六條“各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計(jì)帳簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會計(jì)帳簿登記、核算”的規(guī)定；該單位以外賬收入作為納稅計(jì)算基礎(chǔ)，未以內(nèi)賬實(shí)際收入作為納稅計(jì)算基礎(chǔ)從而逃避稅收的行為符合《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅……”的規(guī)定。

依照上述法規(guī)，市審計(jì)局責(zé)令該單位嚴(yán)格按照會計(jì)法的相關(guān)規(guī)定，在一套賬上進(jìn)行會計(jì)核算，今后不得私設(shè)賬簿；其上級有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對下屬單位的監(jiān)督和財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督意識。根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》和《中華人民共和國會計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定將問題分別移送給市財(cái)政局、市稅務(wù)局進(jìn)行查處。

【典型意義】

依法依規(guī)設(shè)立賬簿并進(jìn)行真實(shí)完整的財(cái)務(wù)核算、依法繳納稅款是每個(gè)單位應(yīng)盡的義務(wù)。該單位“私設(shè)賬簿，逃避稅收”的行為違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致會計(jì)信息失真，擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序，造成國家財(cái)政收入的流失；且未按要求設(shè)立法定賬套，為違紀(jì)違規(guī)問題提供了避風(fēng)港，使違紀(jì)違規(guī)行為更具隱蔽性，可能會誘發(fā)和滋生腐敗。

市審計(jì)局充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，在審計(jì)過程中堅(jiān)決維護(hù)會計(jì)法、稅法等法律尊嚴(yán)，發(fā)現(xiàn)違紀(jì)問題線索后，查深查透，反映被審計(jì)單位存在“私設(shè)賬簿，逃避稅收”的問題。市審計(jì)局依照法定程序，移送給財(cái)政部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)執(zhí)法機(jī)構(gòu)依法對單位做出罰款處理、促使補(bǔ)繳稅款，既追回了國家稅收，有效避免了國家稅收收入的流失，也對相關(guān)單位提出警醒，增強(qiáng)了各單位規(guī)范會計(jì)行為、依法設(shè)置會計(jì)賬簿并保證其真實(shí)、完整、依法繳納稅款的意識，維護(hù)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。